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財(cái)政部稅政司 稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就離岸信托個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)答記者問(wèn)
近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于離岸信托征收個(gè)人所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。財(cái)政部稅政司、稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就此回答了記者提問(wèn)。
一、《公告》出臺(tái)的背景是什么？
答：近年來(lái)，一些個(gè)人通過(guò)設(shè)立離岸信托進(jìn)行財(cái)富代際傳承、跨境資產(chǎn)配置以及風(fēng)險(xiǎn)管理。由于離岸信托往往設(shè)立在信息透明度低、稅負(fù)較低的國(guó)家和地區(qū)，部分個(gè)人利用其轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、隱匿財(cái)富及逃避稅。按照我國(guó)個(gè)人所得稅法對(duì)居民全球所得征稅的基本原則，《公告》明確了離岸信托設(shè)立、存續(xù)、終止清算等環(huán)節(jié)的征稅規(guī)定，有利于提高稅收確定性和透明度，便于納稅人合規(guī)遵從；有利于促進(jìn)社會(huì)公平，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，穩(wěn)定納稅人預(yù)期。
二、離岸信托征收個(gè)人所得稅的總體考慮是什么？
答：一是依法征稅。依據(jù)個(gè)人所得稅法，居民個(gè)人從境內(nèi)和境外取得的所得以及非居民個(gè)人從境內(nèi)取得的所得，均應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。遵循稅法原則，明確離岸信托個(gè)人所得稅政策，做到于法有據(jù)。二是規(guī)則明確。借鑒國(guó)際通行做法，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，分環(huán)節(jié)、分類型細(xì)化明確離岸信托個(gè)人所得稅政策，提高稅收確定性和透明度。三是合理負(fù)擔(dān)。對(duì)于個(gè)人在境外已繳納與離岸信托相關(guān)的個(gè)人所得稅，可以按照我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定予以抵免；對(duì)于居民個(gè)人已按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅的信托收益，明確實(shí)際分配時(shí)不再繳納個(gè)人所得稅，避免重復(fù)納稅，維護(hù)納稅人合法權(quán)益。
三、離岸信托設(shè)立環(huán)節(jié)如何繳納個(gè)人所得稅？
答：一是對(duì)于居民個(gè)人將公司股權(quán)、股票及房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)裝入離岸信托，以裝入財(cái)產(chǎn)的居民個(gè)人為納稅人，以裝入財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)稅所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，適用20%稅率。二是對(duì)于非居民個(gè)人將公司股權(quán)、股票及房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)裝入離岸信托，對(duì)其來(lái)源于境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以裝入財(cái)產(chǎn)的非居民個(gè)人為納稅人，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個(gè)人所得稅，適用20%稅率；非居民個(gè)人將財(cái)產(chǎn)裝入離岸信托，裝入財(cái)產(chǎn)由居民個(gè)人實(shí)際控制的，視為居民個(gè)人將財(cái)產(chǎn)裝入離岸信托，由該居民個(gè)人按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
四、離岸信托存續(xù)環(huán)節(jié)如何繳納個(gè)人所得稅？
答：一是對(duì)于居民個(gè)人裝入財(cái)產(chǎn)的離岸信托存續(xù)期間產(chǎn)生的收益，以居民個(gè)人為納稅人，根據(jù)收益性質(zhì)分別按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”和“利息、股息、紅利所得”，按年計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用20%稅率。其中，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股票、房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)收入額扣除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算，在一個(gè)年度內(nèi)的盈利和損失額可以互抵，但損失額不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度；“利息、股息、紅利所得”按照利息股息紅利等其他各項(xiàng)所得總和計(jì)算。二是對(duì)于非居民個(gè)人裝入財(cái)產(chǎn)的離岸信托，以獲得收益的居民個(gè)人為納稅人，就實(shí)際分配給居民個(gè)人的所得，按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用20%稅率。
五、離岸信托終止環(huán)節(jié)如何繳納個(gè)人所得稅？
答：由于合約到期等原因，部分離岸信托需要終止。《公告》規(guī)定：一是對(duì)于居民個(gè)人裝入財(cái)產(chǎn)的離岸信托，以居民個(gè)人為納稅人，就全部信托財(cái)產(chǎn)清算收益按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，適用20%稅率。二是對(duì)于非居民個(gè)人裝入財(cái)產(chǎn)的離岸信托，以獲得分配財(cái)產(chǎn)的居民個(gè)人為納稅人，就獲得信托財(cái)產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為應(yīng)納稅所得額，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，適用20%稅率。三是對(duì)于居民個(gè)人轉(zhuǎn)為非居民個(gè)人等情況，也明確了相應(yīng)稅收清算處理的納稅規(guī)定。
六、《公告》明確了哪些反避稅規(guī)定？
答：為維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，《公告》明確了以下反避稅規(guī)定：一是在離岸信托設(shè)立環(huán)節(jié)，個(gè)人通過(guò)其他個(gè)人或組織裝入財(cái)產(chǎn)，但財(cái)產(chǎn)實(shí)際由該個(gè)人出資、負(fù)擔(dān)、控制的，視為該個(gè)人將財(cái)產(chǎn)裝入離岸信托，由其承擔(dān)納稅義務(wù)。二是在離岸信托存續(xù)環(huán)節(jié)，將離岸信托未分配收益以及囤積在其控制的境外實(shí)體的收益，全部納入征稅范圍。三是在離岸信托終止清算環(huán)節(jié)，對(duì)于居民個(gè)人轉(zhuǎn)為非居民個(gè)人等情況，對(duì)其信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收清算處理，對(duì)財(cái)產(chǎn)潛在增值收益征稅。此外，對(duì)移居境外（包括取得外國(guó)國(guó)籍、境外長(zhǎng)期或永久居留權(quán)等）但主要經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源于境內(nèi)的個(gè)人，可判定為我國(guó)稅收居民，繼續(xù)對(duì)其取得的境內(nèi)和境外所得征稅。
七、離岸信托納稅人如何辦理納稅申報(bào)？
答：一是離岸信托設(shè)立時(shí)，居民個(gè)人將財(cái)產(chǎn)裝入離岸信托，應(yīng)在次年3月1日至6月30日向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)；非居民個(gè)人將財(cái)產(chǎn)裝入離岸信托，需要繳納稅款的，應(yīng)在次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。二是離岸信托存續(xù)期間，居民個(gè)人應(yīng)在每年3月1日至6月30日，就上一年度應(yīng)繳稅款向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。三是離岸信托終止時(shí)，納稅人應(yīng)在終止清算完成的次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。因有困難不能按期繳納稅款的，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可以在5年內(nèi)分期均勻繳納稅款。此外，對(duì)于居民個(gè)人轉(zhuǎn)為非居民個(gè)人等情況，也應(yīng)在次月15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送納稅申報(bào)表及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他涉稅資料。
八、《公告》發(fā)布前已設(shè)立的離岸信托，個(gè)人尚未繳納的稅款如何處理？
答：《公告》對(duì)發(fā)布前已設(shè)立的離岸信托未繳稅款的申報(bào)繳納作出了規(guī)定。一是對(duì)離岸信托設(shè)立環(huán)節(jié)的未繳稅款，原則上征收三年，即2023年1月1日起將財(cái)產(chǎn)裝入離岸信托的個(gè)人應(yīng)按規(guī)定申報(bào)繳稅；金額較大的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法延長(zhǎng)追繳年限。二是對(duì)2025年及以前年度收益分配環(huán)節(jié)未繳稅的收益，一次性“打包”計(jì)算后，全額按照“利息、股息、紅利所得”申報(bào)繳稅。納稅人應(yīng)在《公告》實(shí)施之日起90日內(nèi)繳納上述稅款。逾期未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法規(guī)定予以處理。
九、對(duì)個(gè)別不法中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人誘導(dǎo)納稅人通過(guò)離岸信托逃避稅的，應(yīng)如何防范和處理？
答：在工作中發(fā)現(xiàn)，境內(nèi)外個(gè)別不法中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人誘導(dǎo)納稅人通過(guò)離岸信托隱匿財(cái)產(chǎn)、逃避納稅。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，納稅人從離岸信托取得的所得均需按規(guī)定申報(bào)納稅，納稅人應(yīng)增強(qiáng)依法納稅意識(shí)，嚴(yán)格遵守稅法和相關(guān)政策規(guī)定，依法依規(guī)履行納稅義務(wù)，不要輕信不法中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人，以免造成偷逃稅違法行為。對(duì)誘導(dǎo)、協(xié)助納稅人逃避稅的不法中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法等有關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)肅處理。
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